澳大利亚会计和审计行业监管
杰夫 • 米勒，澳大利亚国库部
罗博特 • 富茨杰拉德，澳大利亚证券投资委员会
审计和会计行业监管
概要
澳大利亚拥有全面的企业（财务）管理体系。澳大利亚国库部负责制定公司财务和金融财政政策，澳大利亚证券和投资委员会是重要的直接管理机构。
澳大利亚的财务准则与国际标准高度接轨，并在很多领域处于世界领先水平。澳大利亚是最早采用国际财务报告准则的国家之一。(2005年1月1日起适用于所有赢利性申报机构)。
澳大利亚在许多国际会计机构中派驻代表，如，国际会计准则委员会、国际审计和鉴证准则委员会、国际证券委员会，因此在国际会计准则制定方面起到重要作用。
我的演讲分为两部分：第一部分介绍对审计业务的监管；第二部分介绍对会计业务的监管。
审计监管
概要
经审计的财务报告在保证资本市场的效率方面作用重要，审计师的独立性使财务报告的真实性多了一层重要的外部核查保障。
为了突出审计的重要性，澳大利亚2001公司法中对审计和审计师职责作出了全面的规范。
监管机构安排
澳大利亚不设单独的审计监管部门，而是分别由澳大利亚证券和投资委员会、财务报告理事会承担。
澳大利亚证券和投资委员会
澳大利亚证券和投资委员会于2001年根据澳大利亚《证券和投资委员会法》成立。该机构依法独立对公司、投资行为、金融产品和服务行使监管职能。
作为公司监管的主要机构，该委员会的职能包括监督、调查和执行与财务报告有关的公司和审计师的职责，包括履行审计独立原则、 遵守审计准则等。
财务报告理事会
财务报告理事会根据《证券和投资委员会法》成立，成员由政府任命。候选人由主要利益集团或以独立身份提名。
财务报告理事会负责 监督会计准则和审计准则架构的制定。虽然财务报告理事会不负责制定标准，但是负责确定战略发展方向和任命澳大利亚准则委员会和审计和验证准则委员会两大主要准则制定机构的成员 (主席由政府任命)。
澳大利亚会计准则委员会
负责在财务报告理事会的监督下制定私营和公立机构的会计准则。在澳大利亚，会计准则具有法律效力。
会计准则委员会执行财务报告理事会制定的发展方向，比如，2005年引入国际会计准则，发布44条新定和修订的会计准则 (其中37条与国际会计准则等同的澳大利亚准则， 6条修订的澳大利亚会计准则和一条新制定的澳大利亚准则)。
审计和验证准则委员会
审计和验证准则委员会在财务报告理事会的监督下负责制定国家审计准则，其发展规划接受财务报告理事会的审批。
审计和验证准则委员会负责制定适用于审计和其它同类业务的高质量的，符合公共利益的审计准则。
公司审计师和清算师纪律委员会
根据证券投资委员会法成立。公司审计师和清算师纪律委员会有权对被澳大利亚证券投资委员会投诉的对审计师和清算师进行纪律处罚。公司审计师和清算师纪律委员会 有权 警告、申斥违规的从业人员；有权要求从业人员采取措施 参与或禁止参与某项业务; 或要求从业人员除非在特定情况下才可参与某项特定行为； 暂停或吊销从业注册。
财务报告委员会
财务报告委员会根据公司法成立，职能为听取澳大利亚证券投资委员会和财务报告出具机构之间关于半年或一年财务报告的纠纷。如果澳大利亚证券投资委员会认为某财务报告不符合公司法规定的财务报告要求，则可将该财务报告提交财务报告委员会。财务报告出具机构在证券投资委员会同意的情况下，可以将财务报告提交财务报告委员会。虽然委员会的结论不具有强制性，但是对最后评判有很大影响力。
公司法对审计师的规范管理
依据公司法，为了对公司进行外部审计，会计师必须成为公司注册审计师。澳大利亚证券和投资委员会对审计师进行注册。
成为公司注册审计师必须符合以下要求：
- 申请人必须接受过相关教育，具有一定资质；
- 申请人必须能够完成符合证券和投资委员会批准的审计准则的审计工作，并具有相关工作经验；
- 证券和投资委员会必须能够确认申请人具有履行审计职责的能力，是一个合格的注册审计师。
公司法规定了一系列审计财务报告的要求。特别是审计人员必须就财务报告是否合法，是否真实，公正的反应公司的财务状况给出客观的评价。
审计师还须就财务报告是否合法向公司股东作出报告。
如果以下情况发生，审计师有义务通报证券投资委员会：
- 审计师有理由怀疑发生了与公司法相抵触的行为；
- 任何人企图干扰、威胁或误导审计工作；
- 任何人企图干扰正常审计工作。
2004年开始，证券和投资委员会对四大会计师事务所进行了检查，为了保证审计独立和审计质量选择了一些中等规模会计师事务所进行审计工作。证券和投资委员会的审计调查的目的是检验每个会计师事务所的质量控制系统实施情况，即：
- 会计师事务所符合公司法规定的审计独立原则；
- 会计师事务所的审计理论有利于其进行符合公司法规定的审计准则的审计工作。
专业会计团体审计监督方面的职能
澳大利亚的会计行业发展完备，具有世界公认的国际标准。澳大利亚三大专业会计团体为：
- 澳大利亚特许会计师协会 (ICAA);
- 澳大利亚注册会计师协会；
- 全国会计协会 (NIA).
在澳大利亚审计师管理的法律架构下，专业会计团体没有直接规范审计师的职能。而是通过在成员中推广高水平的职业准则起到间接规范的作用：
- 这些专业团体要求会籍申请人具备一定的入会资格，入会后继续保持专业水平，满足不断发展的行业要求；
- 三大专业团体都对成员有职业道德要求 (‘行为规范’)，并对违纪的成员根据内部纪律规范措施进行惩戒。
虽然几乎所有注册公司审计师都拥有会计专业团体的会员资格，但是注册公司审计师资格对是否有会计专业团体的会员资格不作要求。
审计准则
审计准则的目的是提高审计和其它信息担保业务提供给用户的财务信息的相关性和可靠性。
以公众利益为重的审计准则对加强审计程序的可行度对财务信息的使用者来说非常重要。
为2006年7月1日当天或之后开始的财政年度准备的财务报告适用审计准则，审计报告具法律效力。
审计的独立性
澳大利亚有一套完备的保证审计师独立性的法律体系。
公司法关于审计独立有两大原则：
- 第一，当广义的利益冲突发生时，要求审计人员保持独立，具有独立思考的头脑和独立处理的实际作为；
- 第二，禁止审计人员和客户之间建立一定形式的雇佣关系和经济关系。
对审计师为审计对象提供非审计服务没有明确规定。但是，提供非审计服务的时候，不应与普遍义务相抵触，不应出现利益冲突，应保证审计独立性。会计专业团体还就提供非审计服务制定行为指导规范。另外，公司法要求在公司年报中披露有关非审计服务的情况：
- 公司财务年报必须披露因使用非审计服务而付给审计人员的服务费；
- 被审计单位的公司年报中必须声明审计人员提出的非审计服务没有破坏审计独立的原则。
公司法还规定：
- 审计某公司业务的审计师脱离审计业务两年之后，才能加入该公司管理层；
- 在连续五年对同一上市公司进行审计后，该审计项目的主审计师必须轮换，被轮换的审计师两年以后方可再次接触对这一公司的审计工作。
- 上市公司披露审计人员提供的任何非审计业务。
澳大利亚审计独立性被广泛认为与国际普遍适用的最佳审计准则处于同等水平。
对审计师的刑事处罚和纪律约束
澳大利亚公司法规定，澳大利亚证券投资委员会负责审计师责任和义务的执行。
当发现与公司法抵触的行为时，澳大利亚证券投资委员会可以以刑事罪起诉涉案审计师，如法院发现该审计师有罪，则对其进行刑事处罚，包括罚款甚至入狱。
澳大利亚证券投资委员会也可将违纪审计师送交企业审计师和清算师纪律委员会，由该机构扣留或吊销审计执业证书。
会计业规范管理
接受监管的服务类别
目前，只对部分会计师提供的业务实施强制性许可证制度。除公司审计业务须依法注册审计师资格外，会计师提供的一些特定业务也需进行注册。
公司清算师和财务管理人
会计师只有成为公司法认可的注册清算师才能为企业做清算和或财务管理业务。会计师必须满足以下几点才能成为注册清算师：
- 具有澳大利亚特许会计师协会、或澳大利亚注册会计师协会会员资格，或新西兰、英国、美国同等会计专业团体会员资格（正在进行重新审核）；
- 持有会计和商法的高等教育文凭；
- 具有澳大利亚证券和投资委员会认可的其它同等资质。
此外，还须符合澳大利亚证券投资委员会的以下规定：
- 具有公司或机构清算工作或相关工作经验；
- 申请人能够胜任清算师的工作，具备成为注册清算师的素质。
企业审计师和清算师纪律委员会还负责受理对注册清算师的投诉，有权暂停或终止注册清算师资格。
财务顾问
会计师从事影响他人对某项金融产品作出决定的财务建议或咨询业务时，必须拥有公司法认可的许可证。澳大利亚证券和投资委员会负责审核和发放金融服务许可证。获得许可证必须满足：
- 澳大利亚证券和投资委员会确信申请人能够依法履行职责和义务 (义务包括提供的服务高效、诚实、公平，并保持提供财务服务的能力)；
- 澳大利亚证券和投资委员会确信申请人具有好的品质和声誉；
- 申请人按澳大利亚证券和投资委员会的要求，提供可供颁发许可证参考的其他相关信息。
- 澳大利亚证券和投资委员会负责受理对许可证持有者的投诉，并有权酌情暂停或吊销许可证。从事零售业的财务顾问还必须另外加入纠纷解决机制。
- 澳大利亚特许会计师协会，澳大利亚注册会计师协会，或全国会计协会的成员获得有限特许，在没有澳大利亚金融服务许可证的情况下，可以对有关买入或卖出超龄退休基金的行为提供建议。
税务人员
只有经注册的税务人员才可以对以下服务收取费用：
- 根据税法，代表纳税人准备或递交该纳税人负债情况的申报单、通知书、报告，申请，或其它文件；
- 代表纳税人对税法提出建议；
- 根据《1953税务行政管理法》代表纳税人准备或递交对评估、确定、 通知或决定的反对意见；
- 申请对存在异议的决定进行重审或申诉；
- 在税务行政人员依据税法行使公务时，代表纳税人。
会计师必须拥有公司法认可的许可证，必须熟悉所得税缴纳和其它所得税业务。获得许可证必须满足：
- 具有必要资质；
- 18岁以上；
- 具有好的品质和声誉；
- 迄今为止的五年之内，没有触犯税法的行为，或因此获刑入狱。
州一级相关税务官员理事会受理对注册税务官员的投诉，并有权暂停或吊销许可证。 政府正在酝酿修改包括税务人员注册规定在内的现有税务服务的立法体制。
专业会计团体的作用
在没有统一许可证制度的业务领域，会计师以拥有某专业会计团体的会员资格来证明自己的资质。这些专业团体投入巨大资源，向市场宣传自己的品牌。
每个专业团体具有维护职业准则的职责，以保持其会员具有较高的专业水平。
- 如澳大利亚特许会计师协会于2006年9月7日宣布，已对31起案件进行听证，并已作出30项处罚，内容涉及取消会员资格和强制进行资质鉴定。
会计准则 – 国际财务报告规则(IFRS)
2005年1月1日，澳大利亚开始采用由国际会计准则委员会颁布的适用于所有营利性机构的《国际财务报告准则》。
《国际财务报告准则》的采用从长远看，对澳大利亚经济起到巨大的推动作用。
- 全球认可的会计准则通过为对比跨国财务信息提供便利，从而减少了投资者决策过程的复杂性。
- 全球认可的会计准则减少了公司维护跨国经营业务财务信息一致性的成本。
澳大利亚证券投资委员会监督澳大利亚公司向使用国际财务报告准则转变。在审阅了最近发布的财务报告之后，澳大利亚证券投资委员会表示到目前为止，转型基本顺利。
对会计师的刑事处罚和纪律约束
会计师的行为如构成任何形式的欺诈，则应根据联邦或州刑法承担刑事责任。
另外，行业团体也有责任对违反行业规范的行为进行处罚。